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作者：陳沁  丁哲

中國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)作為國(guó)家“一帶一路”倡議的主力軍，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)高質(zhì)量發(fā)展是行業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路，強(qiáng)化企業(yè)海外合規(guī)意識(shí)，提升合規(guī)管理水平，已成為對(duì)外承包工程行業(yè)發(fā)展的必然要求。商務(wù)部、發(fā)改委、國(guó)資委等政府主管部門也相繼制定出臺(tái)了一系列關(guān)于海外合規(guī)經(jīng)營(yíng)的制度和管理辦法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際金融組織的合規(guī)規(guī)范和政府主管部門的指導(dǎo)性管理辦法，不斷加強(qiáng)合規(guī)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身健康發(fā)展，自覺提升合規(guī)反腐的意識(shí)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)、有序競(jìng)爭(zhēng)。

內(nèi)部審計(jì)在合規(guī)管理中起到了重要作用，2018年修訂并實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》在內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中明確了“對(duì)本單位及所屬單位的境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)”，國(guó)有企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

本文結(jié)合理論知識(shí)，對(duì)境外開展內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了思考，文中對(duì)審計(jì)中需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)等問題進(jìn)行了闡述和探討。

境外內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。在制度、法律、習(xí)俗都千差萬別的境外，風(fēng)險(xiǎn)管理顯得更為重要。

一、政治風(fēng)險(xiǎn)

政治風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從兩個(gè)方面來理解，一是政權(quán)更迭、政治動(dòng)蕩、政策無連續(xù)性，二是地緣政治因素。

國(guó)有企業(yè)開展業(yè)務(wù)的地區(qū)多是發(fā)展中國(guó)家，同時(shí)也多是政黨選舉制的民主國(guó)家。例如在拉美地區(qū)多為左翼或右翼輪流執(zhí)政的局面，多次出現(xiàn)因政府更迭導(dǎo)致已簽署合同推遲執(zhí)行或不能履行的情況發(fā)生。

美國(guó)因地緣政治因素對(duì)伊朗、古巴、委內(nèi)瑞拉等國(guó)家實(shí)施制裁，在這些國(guó)家從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在重大的不確定性。如美國(guó)于1996年通過赫爾姆斯-伯頓法（古巴自由和民主聲援法），2019年5月2日，該法案部分生效，導(dǎo)致在古巴特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

二、法律風(fēng)險(xiǎn)

境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要受到所在國(guó)的法律約束，在境外開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須充分考慮所在國(guó)家的法律風(fēng)險(xiǎn)。如某些國(guó)家有嚴(yán)格的法律保護(hù)本國(guó)勞工權(quán)益，控制外勞輸入，在實(shí)施工程項(xiàng)目時(shí)，要充分考慮當(dāng)?shù)胤?、工?huì)等因素；同時(shí)一些發(fā)達(dá)市場(chǎng)安全、環(huán)保等法律比較完善，稍有不慎就會(huì)陷入糾紛。

三、匯率風(fēng)險(xiǎn)

全球主要結(jié)算貨幣包括美元、歐元等，發(fā)展中國(guó)家因?yàn)楦鞣N經(jīng)濟(jì)因素，本國(guó)貨幣兌換主要結(jié)算貨幣的匯率有較大幅度波動(dòng)，存在貨幣貶值的可能性，進(jìn)而影響到公司的整體利潤(rùn)受到損失，存在較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

四、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)是指在公司的內(nèi)部控制和治理流程中，企業(yè)及其員工因不合規(guī)行為，引發(fā)法律責(zé)任、受到相關(guān)處罰、造成經(jīng)濟(jì)或聲譽(yù)損失以及其他負(fù)面影響的可能性。如因不遵守誠(chéng)實(shí)守信和道德行為的準(zhǔn)則（包括自律組織制定的某些準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部制定的管理制度、業(yè)務(wù)規(guī)則等）而遭受聲譽(yù)甚至財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

五、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中面臨著使用歐標(biāo)、美標(biāo)、英標(biāo)等不同標(biāo)準(zhǔn)的限制。例如在建筑行業(yè)，我國(guó)公司都熟悉中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)，大部分單位對(duì)英標(biāo)、美標(biāo)設(shè)計(jì)實(shí)施工程項(xiàng)目并沒有足夠的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致工程在設(shè)計(jì)、實(shí)施階段可能會(huì)存在返工、拖期等情況，給承包商造成損失。因項(xiàng)目所在國(guó)家很多屬于落后地區(qū)，在原材料、設(shè)備等物資采購上存在著諸多困難，面臨著采購物資質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、運(yùn)輸配送不及時(shí)、售后維護(hù)難以保證等風(fēng)險(xiǎn)因素。

六、管理風(fēng)險(xiǎn)

在境外經(jīng)營(yíng)管理中都會(huì)面臨屬地化人力資源、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后管理等一系列的管理問題，在陌生的環(huán)境下，可能面對(duì)著與自身文化迥然不同的異國(guó)文化，產(chǎn)生矛盾甚至引發(fā)對(duì)抗，如何應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)自始至終面臨的挑戰(zhàn)。

國(guó)有企業(yè)境外內(nèi)部審計(jì)工作的建議

一、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

1.總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)程度

審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)情況進(jìn)行了解，包括企業(yè)是否建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等重要環(huán)節(jié)。同時(shí)，應(yīng)該關(guān)注境外機(jī)構(gòu)是否按照所在國(guó)別的特點(diǎn)，一國(guó)一策，開展風(fēng)險(xiǎn)管理體系和能力建設(shè)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管控層級(jí)與工作機(jī)制。境外機(jī)構(gòu)應(yīng)該將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，分級(jí)管理，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案。

2.開展合規(guī)建設(shè)，依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)

審計(jì)部門應(yīng)該關(guān)注被審計(jì)單位是否按照國(guó)資委《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》要求，推動(dòng)中央企業(yè)全面加強(qiáng)合規(guī)管理，依照全面覆蓋、強(qiáng)化責(zé)任、協(xié)同聯(lián)動(dòng)、獨(dú)立客觀的原則開展包括制度制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、合規(guī)審查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、責(zé)任追究、考核評(píng)價(jià)、合規(guī)培訓(xùn)等管理活動(dòng)。關(guān)注境外機(jī)構(gòu)是否設(shè)置合規(guī)專員，負(fù)責(zé)推動(dòng)相關(guān)制度在所在國(guó)別機(jī)構(gòu)的落地和實(shí)施。

二、促進(jìn)完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)部門應(yīng)制定內(nèi)部控制制度評(píng)審的相關(guān)制度，針對(duì)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，特別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)審，揭示內(nèi)部控制缺陷，提出健全優(yōu)化內(nèi)部控制制度的建議并督促執(zhí)行，推動(dòng)改三管理，增加價(jià)值。做好“經(jīng)濟(jì)體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。

三、關(guān)注境外機(jī)構(gòu)子戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)

通過對(duì)公司整體戰(zhàn)略和境外機(jī)構(gòu)子戰(zhàn)略的對(duì)比分析，結(jié)合境外機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況對(duì)子戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，關(guān)注子戰(zhàn)略實(shí)施路徑是否合理、可行。

四、細(xì)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

1.規(guī)范審計(jì)流程，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)的類型，制定規(guī)范的審計(jì)流程，包括審計(jì)前期調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案的編制、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)、審計(jì)報(bào)告編制等內(nèi)容。規(guī)范審計(jì)流程是確保審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)增值效益、充分發(fā)揮審計(jì)職能的重要基礎(chǔ)。

2.做實(shí)做細(xì)做足審計(jì)前期準(zhǔn)備工作

審計(jì)部門應(yīng)該在境內(nèi)做好充分的前期準(zhǔn)備工作，制定審計(jì)計(jì)劃，編制審計(jì)方案，調(diào)閱審計(jì)報(bào)表、電子數(shù)據(jù)，了解目的地國(guó)家經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)稅制度等，確定審計(jì)重點(diǎn)。

3.加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

嚴(yán)格把控審計(jì)進(jìn)度，詳細(xì)分解審計(jì)任務(wù)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以查閱資料為主，對(duì)異常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入挖掘，緊盯業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題線索。審計(jì)以對(duì)內(nèi)報(bào)表為主，關(guān)注被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)完整，損益是否真實(shí)，費(fèi)用開支是否合規(guī)，重點(diǎn)測(cè)試因匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益對(duì)利潤(rùn)的影響。同時(shí)也要關(guān)注以當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)、稅務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)的外賬，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)稅務(wù)策劃方案的合理性。

4.加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

借助信息技術(shù)手段完成審計(jì)工作，信息技術(shù)的運(yùn)用不僅可以實(shí)現(xiàn)境外信息與境內(nèi)的同步對(duì)接，改善信息不對(duì)稱問題，還可以處理大量基礎(chǔ)工作，降低人力成本，從而提高審計(jì)的效率和效果。

五、選好合作伙伴，實(shí)現(xiàn)雙贏目標(biāo)

1.科學(xué)決策投資，明確雙方權(quán)益

審計(jì)部門應(yīng)該關(guān)注投資決策相關(guān)的核心管控權(quán)限，重點(diǎn)是在投資決策前，是否組織項(xiàng)目評(píng)審會(huì)，是否按照企業(yè)核心管控權(quán)限報(bào)批報(bào)審；是否對(duì)合作伙伴的資信狀況進(jìn)行調(diào)研并分析，在股東協(xié)議中對(duì)影響股東關(guān)系的核心問題是否有明確、具體、合理的約定。

2.建立合格供應(yīng)商名錄

審計(jì)部門應(yīng)該審查企業(yè)是否在全球范圍內(nèi)建立合格供應(yīng)商名錄，重點(diǎn)內(nèi)容包括：準(zhǔn)入機(jī)制中資產(chǎn)規(guī)模、公司資質(zhì)、過往業(yè)績(jī)等條件，是否定期對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行履約情況評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果考慮繼續(xù)合作的可能性，同時(shí)要有退出機(jī)制和黑名單制度。必要時(shí)可以聘請(qǐng)第三方正信評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)潛在供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估。

六、嚴(yán)肅審計(jì)整改，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

1.審計(jì)整改制度化、規(guī)范化

完善審計(jì)整改及審計(jì)結(jié)果應(yīng)用相關(guān)制度，從制度層面規(guī)范審計(jì)整改責(zé)任人、整改期間、整改文件及支持證據(jù)、整改后續(xù)跟蹤等多個(gè)方面，建立審計(jì)整改規(guī)范，做到審計(jì)整改有規(guī)可循。

2.推行追責(zé)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)

加強(qiáng)審計(jì)部門同組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、工程管理等部門溝通協(xié)作，建立信息共享、成果公用機(jī)制，推動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要參考，加強(qiáng)審計(jì)整改問責(zé)，落實(shí)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。

3.建立審計(jì)回訪機(jī)制，推動(dòng)問題整改

推行審計(jì)回訪機(jī)制，對(duì)整改進(jìn)行再指導(dǎo)、再監(jiān)督，定期回訪重要單位，重點(diǎn)監(jiān)督整改不力的單位，跟進(jìn)指導(dǎo)整改難度較大的單位。通過強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，形成審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制。

七、多管齊下，提高審計(jì)能力

1.打造高水準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

審計(jì)人員應(yīng)該積極參加財(cái)務(wù)、稅法、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、法律等方面的學(xué)習(xí)，保持應(yīng)有的專業(yè)能力；加強(qiáng)對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、核心管控權(quán)限的學(xué)習(xí)和研究；打造素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)、懂專業(yè)、肯吃苦的高效內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

2.借助專家工作，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)，可以從本單位法律、人力資源、市場(chǎng)、戰(zhàn)略、工程、信息管理等部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，參加審計(jì)小組，打造專家團(tuán)隊(duì)，提高整體審計(jì)質(zhì)量。必要時(shí)可以聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

隨著改革開放進(jìn)一步深化，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，國(guó)有企業(yè)管理水平和技術(shù)能力大幅度提高，參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力日漸增強(qiáng)。在未來的一段時(shí)期內(nèi)，公路、鐵路、港口等基礎(chǔ)建設(shè)將跟隨“一帶一路”起到連接世界的作用，水利、電廠的能源建設(shè)將點(diǎn)亮亞非拉，電子信息技術(shù)將使得世界更通暢。隨著國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，資產(chǎn)也會(huì)呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，將在提示風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)預(yù)警、遏制資產(chǎn)流失、杜絕腐敗等方面起到舉足輕重的作用，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制、國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

（作者單位：中國(guó)港灣工程有限責(zé)任公司）